NOVITA' FISCALI
Crediti dimposta in favore delle imprese per lacquisto di energia elettrica e gas naturale
Giovedì, 1 Dicembre , 2022

PREMESSA

Con i decreti legge Aiuti, Aiuti-bis, Aiuti-ter e Aiuti-quater sono state emanate misure per contenere laumento dei costi di gas naturale ed energia elettrica e per contrastare gli effetti economici legati alla guerra in Ucraina.

In particolare sono state previste disposizioni in favore delle imprese per lacquisto di luce e gas. Con i decreti citati sono stati di fatto prorogate le agevolazioni gi previste dal decreto Sostegni-ter, dal decreto Energia e dal decreto Ucraina.

LAgenzia delle Entrate, con la circolare n. 36/E del 29 novembre 2022, fornisce ulteriori chiarimenti in merito allambito applicativo e alla disciplina dei crediti dimposta previsti a sostegno delle imprese particolarmente danneggiate dallaumento dei costi energetici.

Il documento di prassi amministrativa risponde, inoltre, a taluni quesiti pervenuti allAmministrazione finanziaria in merito allambito applicativo delle anzidette misure.

CREDITI DIMPOSTA RELATIVI AL TERZO TRIMESTRE 2022

Il decreto legge Aiuti-bis ha riconosciuto contributi straordinari attribuiti nella forma di crediti dimposta alle imprese per lacquisto di gas naturale ed energia elettrica. Nello specifico si tratta di:

  • un credito dimposta del 25% delle spese sostenute per la componente energetica acquistata ed utilizzata nel terzo trimestre 2022, alle imprese a forte consumo di energia elettrica, i cui costi medi, calcolati sulla base del secondo trimestre 2022, hanno subto un incremento maggiore del 30% rispetto al medesimo periodo del 2019.
  • un credito dimposta del 25% delle spese sostenute per lacquisto di gas naturale, consumato nel terzo trimestre 2022 per usi energetici diversi da quelli termoelettrici, a favore delle imprese a forte consumo di gas naturale, a condizione che il prezzo di questultimo. determinato come media dei prezzi di riferimento pubblicati dal Gestore dei mercati energetici, abbia subto nel secondo trimestre 2022 un incremento maggiore del 30% rispetto al medesimo periodo del 2019.
  • un credito dimposta, pari al 15% della spesa sostenuta per lacquisto della componente energetica effettivamente utilizzata nel terzo trimestre 2022, a favore delle imprese dotate di contatori di energia elettrica di potenza pari o superiore a 16,5 kW, diverse dalle imprese a forte consumo di energia elettrica, sempre che il prezzo abbia subto nel secondo trimestre 2022 un incremento del costo per kWh superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito al medesimo trimestre dellanno 2019.
  • un credito dimposta, pari al 25% della spesa sostenuta per lacquisto del gas naturale, consumato nel terzo trimestre 2022, per usi energetici diversi dagli usi termoelettrici, in favore delle imprese diverse da quelle a forte consumo di gas naturale, a condizione che il prezzo del gas naturale abbia subto un incremento, nel secondo trimestre 2022, maggiore del 30% rispetto al medesimo periodo del 2019.

Beneficiarie dei crediti in parola sono le imprese che sostengono i costi per lacquisto di luce e gas. I crediti dimposta sono riservati alle imprese residenti che, indipendentemente dalla forma giuridica, dalle dimensioni e dal regime contabile adottato, rispettano le condizioni previste. Ammesse allagevolazione sia le imprese commerciali che agricole.

In assenza di unesplicita esclusione, possono beneficiare del credito in parola sia gli enti commerciali che non commerciali e le Onlus. Con riferimento agli enti non commerciali e alle Onlus, il credito dimposta spetta solo in relazione alle spese per lenergia elettrica e il gas naturale utilizzati nellambito dellattivit commerciale eventualmente esercitata. A tal fine, qualora lente non sia dotato di contatori separati per i locali adibiti allesercizio di attivit commerciale rispetto a quelli utilizzati per lo svolgimento di attivit istituzionale non commerciale, lo stesso tenuto ad individuare criteri oggettivi e coerenti con la natura dei beni acquistati, che consentano una corretta imputazione delle spese.

In base al decreto Aiuti-quater, i crediti dimposta in esame sono utilizzabili entro il 30 giugno 2023, esclusivamente in compensazione. Ci a differenza dei corrispondenti crediti dimposta relativi al primo e al secondo trimestre 2022, utilizzabili entro il 31 dicembre 2022. Per consentire lutilizzo in compensazione, lAgenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 49/E/2022, ha istituito i seguenti codici tributo:

  • 6968 denominato credito dimposta a favore delle imprese energivore (terzo trimestre 2022);
  • 6969 denominato credito dimposta a favore delle imprese a forte consumo gas naturale (terzo trimestre 2022);
  • 6970 denominato credito dimposta a favore delle imprese non energivore (terzo trimestre 2022);
  • 6971 denominato credito dimposta a favore delle imprese diverse da quelle a forte consumo gas naturale (terzo trimestre 2022).

bene ricordare che i crediti dimposta non possono essere chiesti a rimborso e non sono soggetti ai limiti annui per lutilizzo in compensazione. Inoltre, non concorrono alla formazione del reddito dimpresa n della base imponibile Irap. Sono poi cumulabili con altre agevolazioni che abbiano ad oggetto i medesimi costi, a patto che tale cumulo non determini il superamento del costo sostenuto.

I crediti dimposta in commento sono cedibili per intero dalle imprese beneficiarie ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli intermediari finanziari, senza facolt di successiva cessione. possibile effettuare due ulteriori cessioni, successive alla prima, ma solo a favore di banche, societ appartenenti a gruppo bancario e imprese di assicurazione che operano in Italia.

Per consentire la cessione dei crediti dimposta lAgenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 59/E/2022, ha istituito i codici tributo 7728, 7729, 7730 e 7731.

In caso di cessione del credito dimposta, le imprese beneficiarie sono tenute a richiedere il visto di conformit dei dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto ai crediti dimposta oggetto di cessione.

Il credito dimposta usufruito dal cessionario con le stesse modalit con le quali sarebbe stato utilizzato dal soggetto cedente e comunque entro la data del 30 giugno 2023.

Con il provvedimento direttoriale dello scorso 6 ottobre stato disposto che la cessione dei crediti dimposta relativi al terzo trimestre 2022 deve essere oggetto di apposita comunicazione.

CREDITI DIMPOSTA RELATIVI AL QUARTO TRIMESTRE 2022

Il decreto Aiuti-ter ha riconosciuto:

  • un credito dimposta del 40% delle spese sostenute per la componente energetica, acquisita ed utilizzata nei mesi di ottobre e novembre 2022, alle imprese a forte consumo di energia elettrica, i cui costi medi, calcolati sulla base del terzo trimestre 2022, hanno subto un incremento maggiore del 30% sul medesimo periodo del 2019;
  • un credito dimposta del 40% delle spese sostenute per lacquisto di gas naturale, consumato nei mesi di ottobre e novembre 2022, per usi energetici diversi da quelli termoelettrici, a favore delle imprese a forte consumo di gas naturale, a condizione che il prezzo di questultimo abbia subto nel terzo trimestre 2022 un incremento maggiore del 30% sul medesimo periodo del 2019;
  • un credito dimposta pari al 30% della spesa sostenuta per lacquisto della componente energetica, acquistata ed utilizzata nei mesi di ottobre e novembre 2022, a favore di imprese dotate di contatori di energia elettrica di potenza disponibile pari o superiore a 4,5 kW, corrispondente a una potenza impegnata di circa 4 kW, diverse dalle imprese a forte consumo di energia elettrica, sempre che il prezzo abbia subto nel terzo trimestre 2022 un incremento del costo per kWh superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito al medesimo trimestre dellanno 2019;
  • un credito dimposta, pari al 40% della spesa sostenuta per lacquisto del gas naturale, consumato nei mesi di ottobre e novembre 2022, per usi energetici diversi dagli usi termoelettrici, in favore di imprese diverse da quelle a forte consumo di gas naturale, a condizione che il prezzo del gas naturale abbia subto un incremento, nel terzo trimestre 2022, maggiore del 30% sul medesimo periodo del 2019.

Il decreto Aiuti-quater ha riconosciuto i medesimi crediti dimposta per lacquisto di gas naturale ed energia elettrica sopra descritti, alle stesse condizioni, anche in relazione alla spesa sostenuta nel mese di dicembre 2022.

CALCOLO SEMPLIFICATO RELATIVO AI CREDITI DIMPOSTA RICONOSCIUTI IN FAVORE DELLE IMPRESE NON ENERGIVORE E DI QUELLE NON GASIVORE

Nei confronti delle imprese dotate di contatori di energia elettrica di potenza disponibile pari o superiore a 16,5 kW, diverse dalle imprese a forte consumo di energia elettrica il decreto Aiuti riconosce un credito dimposta, pari al 15% della spesa sostenute per lacquisto della componente energetica, effettivamente utilizzata nel secondo trimestre dellanno 2022. Nei confronti delle imprese diverse da quelle a forte consumo di gas naturale riconosciuto, invece, un credito dimposta, pari al 25% della spesa sostenuta per lacquisto del medesimo gas, consumato nel secondo trimestre solare dellanno 2022, per usi energetici diversi dagli usi termoelettrici.

Si ricorda che le imprese di cui sopra possono usufruire dei crediti dimposta descritti a condizione che: il prezzo della componente energetica, calcolato sulla base della media riferita al primo trimestre 2022 e al netto delle imposte e di eventuali sussidi, abbia subto un incremento del costo per kWh superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito al medesimo trimestre dellanno 2019. necessario, inoltre, che il prezzo di riferimento del gas naturale, calcolato come media, riferita al primo trimestre 2022, abbia subto un incremento superiore al 30% del corrispondente prezzo medio riferito al medesimo trimestre dellanno 2019.

Il decreto Aiuti ha introdotto una modalit di calcolo semplificato della sussistenza delle condizioni di accesso al credito dimposta, nonch dellammontare dello stesso. Qualora limpresa destinataria del contributo si rifornisca, nei primi due trimestri 2022, di energia elettrica o di gas naturale dallo stesso venditore da cui si riforniva nel primo trimestre 2019, il venditore, entro 60 giorni dalla scadenza del periodo per il quale spetta il credito dimposta, deve inviare al proprio cliente, su sua richiesta, una comunicazione nella quale riportato il calcolo dellincremento di costo della componente energetica o del prezzo del gas naturale e lammontare del credito dimposta spettante per il secondo trimestre dellanno 2022.

Come chiarito dallARERA, considerato che il decreto Aiuti non ha stabilito uno specifico termine entro il quale, a pena di decadenza, limpresa interessata ha diritto di chiedere le informazioni previste al proprio venditore e che il termine per la comunicazione da parte del venditore deve ritenersi posto a tutela delle esigenze dellimpresa di poter disporre tempestivamente delle informazioni per utilizzare il credito dimposta i venditori sono tenuti, con la dovuta diligenza, alla comunicazione ai sensi del DL Aiuti anche qualora la richiesta da parte dellimpresa sia avvenuta posteriormente ai 60 giorni normativamente previsti.

La circolare precisa che:

  • qualora limpresa abbia nella propria titolarit punti di prelievo dellenergia elettrica ulteriori rispetto a quelli considerati nei conteggi comunicati, questi ultimi non sono sufficienti a determinare la sussistenza del requisito richiesto per accedere al credito dimposta per lacquisto di energia elettrica; ci in quanto la spettanza del credito calcolata tenendo conto di tutti i punti di prelievo nella titolarit dellimpresa. , pertanto, necessario per limpresa effettuare un nuovo calcolo che tenga conto anche degli ulteriori punti di prelievo, al fine di verificare la sussistenza del presupposto di legge. In caso di esito positivo, gli ulteriori punti di prelievo di energia elettrica possono essere considerati ai fini della determinazione del credito dimposta;
  • qualora limpresa abbia nella propria titolarit punti di riconsegna del gas naturale ulteriori rispetto a quelli considerati nei conteggi comunicati, questi possono essere considerati ai fini della quantificazione del credito dimposta spettante.

In caso di accertata insussistenza dei presupposti per lattribuzione del beneficio fiscale e in caso di utilizzo del credito dimposta in misura eccedente rispetto a quanto spettante il contribuente fruitore responsabile sotto il profilo fiscale.

La possibilit di richiedere il calcolo semplificato previsto dal decreto Aiuti-bis, relativamente ai crediti dimposta spettanti per il terzo trimestre 2022, disciplinata dal decreto Aiuti-ter con riferimento ai crediti dimposta per i mesi di ottobre e novembre 2022. La stessa possibilit vale anche per i crediti dimposta per il mese di dicembre 2022, in forza del decreto Aiuti-quater.

COMUNICAZIONE RELATIVA AI CREDITI DIMPOSTA MATURATI NELLESERCIZIO 2022

Come stabilito dal decreto Aiuti-quater, i beneficiari dei crediti dimposta per lacquisto di energia elettrica e gas naturale relativi al terzo trimestre 2022 nonch relativi al quarto trimestre 2022 sono tenuti a comunicare, entro il 16 marzo 2023, allAgenzia delle Entrate, limporto del credito maturato nellesercizio 2022.

Il documento di prassi amministrativa fornisce poi risposte ad una serie di quesiti sui crediti dimposta per lacquisto di energia elettrica e gas naturale. Per la conoscenza delle domande formulate e le risposte rese rimandiamo alla circolare.


(Vedi circolare n. 36 del 2022)

NOVITA'
Pubblicazione griglia di rilevazione OIV
E' stata pubblicata nell'apposita area dell'amministrazione trasparente al seguente link la griglia di rilevazione adempimenti anno 2022
BILANCIO CONSUNTIVO ESERCIZIO FINANZIARIO 2021
Fascicolo Bilancio consuntivo esercizio finanziario 2021
allegato
Esito elezioni 21 22 febbraio 2022
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allegato
31 gennaio 2023
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20 febbraio 2023
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